Recargos por declaración extemporánea artículo 27 LGT (tras modificación de la Ley 11/2021). Autoliquidacion a devolver. Complementaria a ingresar.

Buenos días a todos me gustaría que algún veterano o no, me pudiera ayudar con la interpretación de la nueva redacción porque me estoy volviendo loco con ejercicio que tengo resuelto y no me cuadran las soluciones.
Don Juan presenta declaración de IRPF 2019 el 05/07/2020, solicitando una devolución de 1000€. El 20/12/2020 se da cuenta que autoliquidó el impuesto erróneamente por lo que procede a presentar autoliquidación complementaria con resultado a ingresar 200€. Regulariza su situación de forma voluntaria.
¿Cuáles son las consecuencias de las presentaciones extemporáneas de las autoliquidaciones?

Por la primera no se aplicara el régimen de recargos pero si una infracción tributaria leve del artículo 198.2 LGT. Por la segunda y aquí viene mi duda, procederá un recargo del 6% que realice sobre el importe total. ¿ No son 6 meses de julio a diciembre más el 1% fijo de la norma? Que lío!!!

Muchas gracias.

Se cuenta por mes vencido, como regularizó el 20 de diciembre y no ha transcurrido el mes entero solo se tienen en cuenta 5 meses más el 1% del artículo, en total 6%

Lo que sucede es que en la primera autoliquidación al ser a devolver se produce la sanción y, con la segunda autoliquidación en la que se produce la regularización ahí se aplica el recargo que como bien decís es del 6%.

Por la primera autoliquidación no procede sanción en virtud del art. 179.3 LGT. Si la devolución solicitada se pagó, se incluirá ese importe en la complementaria y formará parte de la base del recargo del 27; si no se llegó a realizar la devolución, no se incluirá en la complementaria y no habrá recargo por lo indebidamente solicitado, sino solo por la cuota a pagar. Pero en ningún caso se puede sancionar por una autoliquidación incorrecta si se ha regularizado la situación de manera espontánea, con independencia de los recargos o sanciones que puedan proceder por la presentación de la nueva autoliquidación.

Witty wrote: Por la primera autoliquidación no procede sanción en virtud del art. 179.3 LGT. Si la devolución solicitada se pagó, se incluirá ese importe en la complementaria y formará parte de la base del recargo del 27; si no se llegó a realizar la devolución, no se incluirá en la complementaria y no habrá recargo por lo indebidamente solicitado, sino solo por la cuota a pagar. Pero en ningún caso se puede sancionar por una autoliquidación incorrecta si se ha regularizado la situación de manera espontánea, con independencia de los recargos o sanciones que puedan proceder por la presentación de la nueva autoliquidación.

Según tengo entendido, por la devolución que hay que reintegrar no se aplica recargo del 27, al no tratarse de un ingreso, si no de un reintegro. Antes de la ley de la lucha contra el fraude, por ese reintegro se pagaban intereses de demora, desde la actualización del articulo 26 LGT no.

"El interés de demora se exigirá, entre otros, en los siguientes supuestos:
f) Cuando el obligado tributario haya obtenido una devolución improcedente, salvo que voluntariamente regularice su situación tributaria sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 27 de esta Ley relativo a la presentación de declaraciones extemporáneas sin requerimiento previo."

Justamente con la modificación se elimina esa duplicidad (recargo por la cuota a ingresar e intereses por la devolución indebida). Ahora se aplica recargo por ambas cantidades y no hay intereses por ninguna (salvo lo dispuesto en el art. 27.2).

Este es un ejemplo elaborado por la AEAT:

INTERESES DE DEMORA
EJEMPLO
Una declaración origina una devolución de 2.000 euros. Se presenta una declaración complementaria fuera de plazo a ingresar por 6.000 euros.

a) Sobre el reintegro de la devolución (2.000 euros):

Recargo del artículo 27.2 de la LGT desde que se efectuó la devolución.

b) Resto, es decir, lo ingresado descontando la parte del reintegro (4.000 euros)

Recargo del artículo 27.2 de la LGT desde el fin de plazo para la presentación de la declaración.

Witty wrote: Justamente con la modificación se elimina esa duplicidad (recargo por la cuota a ingresar e intereses por la devolución indebida). Ahora se aplica recargo por ambas cantidades y no hay intereses por ninguna (salvo lo dispuesto en el art. 27.2).

Este es un ejemplo elaborado por la AEAT:

INTERESES DE DEMORA
EJEMPLO
Una declaración origina una devolución de 2.000 euros. Se presenta una
declaración complementaria fuera de plazo a ingresar por 6.000 euros.
a) Sobre el reintegro de la devolución (2.000 euros):
Recargo del artículo 27.2 de la LGT desde que se efectuó la devolución.
b) Resto, es decir, lo ingresado descontando la parte del reintegro (4.000
euros)
Recargo del artículo 27.2 de la LGT desde el fin de plazo para la presentación de la
declaración.

Aclarado. Gracias!!

Os comento, la solución que tengo es de los ejercicios de Inmaculada Mangas, del curo de preparando tributario, imagino que la conocéis.

Primero Doña Inés presenta autoliquidación fuera de plazo. Dicha presentación extemporánea conllevara una penalización: en este caso, el resultado es " a devolver" no se aplica el régimen de recargos , sino que la conducta se sanciona con una sanción del artículo 198 LGT por la presentación extemporánea sin causar perjuicio a la Administración.

En segundo lugar presenta una autoliquidación extemporánea con resultado a ingresar , por lo que procederá un recargo del artículo 27 LGT. La base del recargo es de 200€ porque es la cantidad que debería haber autoliquidado al presentar la autoliquidación, si el contribuyente lo hubiera hecho de manera correcta.

Witty wrote: Justamente con la modificación se elimina esa duplicidad (recargo por la cuota a ingresar e intereses por la devolución indebida). Ahora se aplica recargo por ambas cantidades y no hay intereses por ninguna (salvo lo dispuesto en el art. 27.2).

Este es un ejemplo elaborado por la AEAT:

INTERESES DE DEMORA
EJEMPLO
Una declaración origina una devolución de 2.000 euros. Se presenta una
declaración complementaria fuera de plazo a ingresar por 6.000 euros.
a) Sobre el reintegro de la devolución (2.000 euros):
Recargo del artículo 27.2 de la LGT desde que se efectuó la devolución.
b) Resto, es decir, lo ingresado descontando la parte del reintegro (4.000
euros)
Recargo del artículo 27.2 de la LGT desde el fin de plazo para la presentación de la
declaración.

Esto es así??
Yo lo entiendo así:
A) Recargo art.27.2 lgt sobre 2000 a contar desde que obtuvo devolución.

B)Recargo art.27.2 lgt sobre 6000 a contar desde el fin del plazo de presentación.
Es decir, yo no descuento los 2000 de la devolución obtenida...no sé si me explico...

Qué lío...

La devolución de 2000 euros no puede llevar recargos del artículo 27.

Ojo, que esta materia está modificada, como bien ha dicho witty.
art. 26.2 f) LGT.
si regulariza voluntariamente, sí lleva recargo y no intereses.

ibis wrote:

Witty wrote: Justamente con la modificación se elimina esa duplicidad (recargo por la cuota a ingresar e intereses por la devolución indebida). Ahora se aplica recargo por ambas cantidades y no hay intereses por ninguna (salvo lo dispuesto en el art. 27.2).

Este es un ejemplo elaborado por la AEAT:

INTERESES DE DEMORA
EJEMPLO
Una declaración origina una devolución de 2.000 euros. Se presenta una
declaración complementaria fuera de plazo a ingresar por 6.000 euros.
a) Sobre el reintegro de la devolución (2.000 euros):
Recargo del artículo 27.2 de la LGT desde que se efectuó la devolución.
b) Resto, es decir, lo ingresado descontando la parte del reintegro (4.000
euros)
Recargo del artículo 27.2 de la LGT desde el fin de plazo para la presentación de la
declaración.

Esto es así??
Yo lo entiendo así:
A) Recargo art.27.2 lgt sobre 2000 a contar desde que obtuvo devolución.

B)Recargo art.27.2 lgt sobre 6000 a contar desde el fin del plazo de presentación.
Es decir, yo no descuento los 2000 de la devolución obtenida...no sé si me explico...

Qué lío...

Es que el ejemplo está planteado de una manera un poco extraño. Lo que quiere decir es que la cuota diferencial de la nueva autoliquidación es 4.000 euros y, por tanto, la cantidad a ingresar por la autoliquidación es 6.000 (4.000 más 2.000 de la devolución indebida). De esa cantidad, a 2.000 se le aplica el recargo del 27.2 desde que se produjo la devolución indebida y a los 4.000 restantes desde el fin de plazo reglamentario de presentación de la autoliquidación.

Es tal y como ha comentado Witty.

Por puntualizar a Witty, hay que tener en cuenta el momento en que se realiza la devolución. Si la devolución indebida se obtiene fuera del plazo de declaración o bien dentro del plazo.

Ya que si se realizará dentro del plazo, solo cabe un recargo (que va desde el fin del plazo de declaración)

Es en el momento en que se realiza fuera del plazo de declaración cuando cabe distinguir dos recargos en el caso de que tenga que ingresar una cantidad superior a la devolución obtenida indebidamente ( una parte desde la devolución obtenida y otra desde el plazo de declaración)

No sé si me explico...

Ejemplo:

Presenta IRPF dentro de plazo a devolver 2000 y le devuelven el 20 de junio.

Se da cuenta del error y presenta declaración 15 de septiembre 4000€ a ingresar.

Recargo 27 desde el 30 de junio 3% sobre 4000

Ejemplo 2

Presenta declaración a devolver en plazo, le devuelven el 3 de agosto 2000€

Se da cuenta el 15 de septiembre presenta a ingresar 4000:
- recargo 27 2% sobre 2000€ (devolución desde 3 de agosto)
- recargo 27 3% sobre 2000€ (desde el 30 junio)

Con el ejemplo creo que se ve mejor.

Pero nos hemos ido de la duda del hilo, eh?
en el supuesto que se plantea al principio, la devolución sólo está SOLICITADA, y no OBTENIDA.

Por no liar a Colis...