Recargo del artículo 28 LGT en los aplazamientos y fraccionamientos ¿siempre va a ser del 20%?

En el blog "voy para agente de hacienda", en un post sobre consecuencias del incumplimiento de aplazamientos o fraccionamientos, se afirma lo siguiente: "Por cierto, el recargo del artículo 28 LGT SIEMPRE va a ser del 20% en los aplazamientos y fraccionamientos, incluso si pagas en el plazo del 62.5 LGT o si pagas antes de que te avisen, puesto que Hacienda entiende que ya ha hecho bastante aplazándolo y mucho te ha avisado ya."
Es esto así? O se exige 5% (pago antes de not. de providencia de apremio), 10% (pago en plazo del 62.5) o 20% (pago después de transcurrido el mencionado plazo) según proceda?

No sé de dónde saca eso el blog. Si el aplazamiento o fraccionamiento se solicita en periodo voluntario, no se inicia el periodo ejecutivo. Si pagas antes de que se notifique la resolución de la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento, no hay recargo alguno, solo ID hasta el día del pago (53.1 RGR).

Si lo solicitas en periodo ejecutivo, no se paraliza el procedimiento de apremio (solo la enajenación de los bienes embargados), por lo que lo normal es que no se resuelva la solicitud hasta después de transcurrido el periodo 62.5 LGT abierto con la providencia de apremio y, por tanto, ya haya que pagar el recargo de apremio ordinario y los intereses de demora. Pero si se satisface la deuda antes de la providencia de apremio, aunque se haya solicitado aplazamiento, el recargo es del 5% y si se paga en el plazo del 62.5, aunque se haya solicitado aplazamiento, el recargo es del 10%.

Witty wrote: No sé de dónde saca eso el blog. Si el aplazamiento o fraccionamiento se solicita en periodo voluntario, no se inicia el periodo ejecutivo. Si pagas antes de que se notifique la resolución de la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento, no hay recargo alguno, solo ID hasta el día del pago (53.1 RGR).

Si lo solicitas en periodo ejecutivo, no se paraliza el procedimiento de apremio (solo la enajenación de los bienes embargados), por lo que lo normal es que no se resuelva la solicitud hasta después de transcurrido el periodo 62.5 LGT abierto con la providencia de apremio y, por tanto, ya haya que pagar el recargo de apremio ordinario y los intereses de demora. Pero si se satisface la deuda antes de la providencia de apremio, aunque se haya solicitado aplazamiento, el recargo es del 5% y si se paga en el plazo del 62.5, aunque se haya solicitado aplazamiento, el recargo es del 10%.

La Instrucción 1/2017, de 18 de enero, de la Directora del Departamento de Recaudación lo deja claro:

4.1.2. Sólo se entenderá que existe desistimiento tácito cuando se produzca el ingreso total del importe adeudado incluido en la solicitud. Los ingresos parciales que se produzcan durante la tramitación de la solicitud, o durante el plazo de formalización de las garantías, si no van acompañados del desistimiento expreso del interesado no darán lugar al archivo de la solicitud por esta causa.

El archivo de la solicitud por desistimiento del interesado con ingreso total del importe adeudado tendrá como consecuencia, si la solicitud se presentó en período voluntario,
la liquidación de los intereses de demora devengados desde el día siguiente a la fecha de vencimiento en período voluntario hasta la fecha de su ingreso. Si la solicitud se
hubiera presentado en período ejecutivo, se exigirá el recargo del período ejecutivo que estuviese devengado en el momento de efectuarse el ingreso, así como, en su
caso, los intereses de demora devengados.

estudiandoHP wrote: En el blog "voy para agente de hacienda", en un post sobre consecuencias del incumplimiento de aplazamientos o fraccionamientos, se afirma lo siguiente: "Por cierto, el recargo del artículo 28 LGT SIEMPRE va a ser del 20% en los aplazamientos y fraccionamientos, incluso si pagas en el plazo del 62.5 LGT o si pagas antes de que te avisen, puesto que Hacienda entiende que ya ha hecho bastante aplazándolo y mucho te ha avisado ya."
Es esto así? O se exige 5% (pago antes de not. de providencia de apremio), 10% (pago en plazo del 62.5) o 20% (pago después de transcurrido el mencionado plazo) según proceda?

Yo también lo había leído, y la verdad no sé en qué se basa exactamente para hacer afirmaciones categóricas.

En tributario en general y en recaudación en particular la casuística es inmensa y la normativa extensa para existir ninguna respuesta que de solución a todas las posibilidades.

Los aplazamientos en específico:

65.LGT y 82 LGT
44-54 RGR
Orden HAP 2178/2015
Instrucción 1/2017 de 18 enero

Y alguna que otra doctrina relevante, TEAC 7013/2017, 2661/2019, 3322/2018.

Aplazamientos en voluntaria con desistimiento total (ingreso del total): solamente intereses de demora (51.3.RGR e instrucción cuarta). Si ejecutiva el recargo que proceda (5 ,10, 20).

Pagos con calendario provisional si denegación (52.4.RGR) o si concesión intereses sobre cada pago (51.3.RGR)

Incumplimiento aplazamientos y fraccionamientos : toda la casuística del 54.RGR con el matices:

Si estaba en voluntaria el ejecutivo inicia al día siguiente del incumplimiento,:

El obligado tiene margen entre el día del incumplimiento para:

-Pagar toda la deuda antes de que le llegue la providencia.

Supongamos un único aplazamiento de un sólo pago. Cumple los requisitos.

Recargo del 5% (28.2.LGT)

-Pagar en el 62.5. tras su notificación: si paga dentro del plazo estará pagando (la totalidad de la deuda no ingresada en periodo voluntario, [que incluye los intereses] junto con el recargo sobre ambos) de forma que cumple.

Recargo del 10% (28.3.RGR)

-No pagar en plazo 62.5.

Recargo del 20% + ID 72.RGR (28.4.LGT)

Si se ha concedido en ejecutiva es 100% seguro que se habrá notificado la providencia, (porque no suspende la solicitud y es obvio que dentro de los 6 meses para conceder o denegar les ha sobrado tiempo de notificarla y dejar pasar el 62.5.) pero sobre el papel, pudiera haberse concedido antes, durante o después de la provincia y también habría que ver el estado de la deuda.

Al final es un análisis de cada caso concreto. Hay infinidad de combinaciones si nos metemos a ver fraccionamientos mixtos con varias garantías y diversos incumplimientos....

Lo único categórico es que recaudación es una materia compleja y exigente.

En mi humilde opinión, a lo que se refiere es que si te conceden un aplazamiento en periodo voluntario y llegado el vencimiento no pagas, se inicia el periodo ejecutivo y automáticamente el recargo es del 20% independientemente de cuando pagues (mi preparadora creo recordar que así lo asegura). Yo le veo mucho sentido en base al artículo 54.1.a) RGR:

"Si la solicitud fue presentada en periodo voluntario, se iniciará el periodo ejecutivo al día siguiente del vencimiento del plazo incumplido, debiendo iniciarse el procedimiento de apremio. Se exigirá el ingreso del principal de la deuda, los intereses de demora devengados a partir del día siguiente al del vencimiento del plazo de ingreso en periodo voluntario hasta la fecha del vencimiento del plazo concedido y el recargo del periodo ejecutivo sobre la suma de ambos conceptos".

Cierto es que entonces se debería modificar "recargo del periodo ejecutivo" por "recargo de apremio ordinario".

Yo lo veo así...

marqui1989 wrote: En mi humilde opinión, a lo que se refiere es que si te conceden un aplazamiento en periodo voluntario y llegado el vencimiento no pagas, se inicia el periodo ejecutivo y automáticamente el recargo es del 20% independientemente de cuando pagues (mi preparadora creo recordar que así lo asegura). Yo le veo mucho sentido en base al artículo 54.1.a:

"Si la solicitud fue presentada en periodo voluntario, se iniciará el periodo ejecutivo al día siguiente del vencimiento del plazo incumplido, debiendo iniciarse el procedimiento de apremio. Se exigirá el ingreso del principal de la deuda, los intereses de demora devengados a partir del día siguiente al del vencimiento del plazo de ingreso en periodo voluntario hasta la fecha del vencimiento del plazo concedido y el recargo del periodo ejecutivo sobre la suma de ambos conceptos".

Cierto es que entonces se debería modificar "recargo del periodo ejecutivo" por "recargo de apremio ordinario".

Yo lo veo así...

Tú preparadora se equivoca si afirma que el incumplimiento de un aplazamiento en voluntaria devenga el recargo del 20% en cualquier caso.

Ni el artículo 54. RGR establece eso, en tanto habla del recargo ejecutivo en general, remite al 28.LGT.

Ni el 28.LGT prevee esa circunstancia. Si cumple los requisitos para el recargo del 5 o 10 se tienen que aplicar estos y no el del 20.

Hay doctrina del TEAC en este sentido, no expreso, pero sensu contrario y además evidente de los hechos expuestos:

Un señor incumplió un fraccionamiento en este caso, pero había ingresado el principal antes de la providencia. Se le notifica la providencia liquidando recargo del 5% directamente, al final no paga el recargo y el TEAC determina que al ser un componente (junto a los intereses y el principal) procede vencimiento del resto de fracciones estableciendo doctrina.

Lo relevante: incumplió antes de provincia un fraccionamiento y se le exigió el 5%, no el 20%.

marqui1989 wrote: En mi humilde opinión, a lo que se refiere es que si te conceden un aplazamiento en periodo voluntario y llegado el vencimiento no pagas, se inicia el periodo ejecutivo y automáticamente el recargo es del 20% independientemente de cuando pagues (mi preparadora creo recordar que así lo asegura). Yo le veo mucho sentido en base al artículo 54.1.a) RGR:

"Si la solicitud fue presentada en periodo voluntario, se iniciará el periodo ejecutivo al día siguiente del vencimiento del plazo incumplido, debiendo iniciarse el procedimiento de apremio. Se exigirá el ingreso del principal de la deuda, los intereses de demora devengados a partir del día siguiente al del vencimiento del plazo de ingreso en periodo voluntario hasta la fecha del vencimiento del plazo concedido y el recargo del periodo ejecutivo sobre la suma de ambos conceptos".

Cierto es que entonces se debería modificar "recargo del periodo ejecutivo" por "recargo de apremio ordinario".

Yo lo veo así...

Esto me parece menos descabellado, y releyendo el primer post, veo que se refiere explícitamente a una vez incumplido el plazo o plazos. Aun así, no sé de dónde sale lo de que siempre hay que pagar recargo de apremio ordinario en caso de incumplimiento. Si el aplazamiento se concedió en periodo voluntario y se paga el total del vencimiento antes de la notificación del periodo de apremio, ¿cómo van a liquidar el recargo de apremio ordinario sin haber notificado siquiera la providencia de apremio? Y en caso de que notifiquen la providencia antes del pago total de la deuda, ¿cómo se justificaría que en ella se liquidara el recargo de apremio ordinario, en lugar del reducido, que es lo que establece el artículo 70 RGR para toda providencia de apremio? Si realmente siempre se exigiera el recargo de apremio ordinario en caso de inclumplimiento, faltaría la cobertura jurídica para ello.

Cuestión distinta es, como decía, si el aplazamiento o fraccionamiento se solicitó en periodo ejecutivo. Ahí sí que casi seguro que te va a tocar pagar el recargo de apremio ordinario.

Como ya se comentó en el hilo, si el fraccionamiento se pidió en fase voluntaria impide el inicio del período ejecutivo. Además, si se produce un incumplimiento del mismo, se procede a apremiar únicamente esa fracción incumplida. Este apremio ya va por su lado. Se notifica, se da el plazo del 62.5 y demás, y su incumplimiento, en su caso, hará que decaiga el fraccionamiento.

Pero si la solicitud se realiza en voluntaria vencida o en ejecutiva (que es lo mismo, vaya, simplemente que en el primer caso el sistema aún no la marcó como ejecutivo), si se fracciona la deuda el recargo siempre será el del apremio ordinario.

Esta misma semana vino un contribuyente al mostrador. Tenía una deuda en voluntaria vencida, es decir, el plazo de pago finalizaba el día 5 pero el sistema aún no había hecho el cruce y aparecida como voluntaria vencida. La deuda eran 900 y lago, pero pongamos que fueran 1000, por simplificar. Pide fraccionamiento de la deuda. Quiere pagar 40 euros al mes (si la deuda total del OT es inferior a 1000 euros no se aplica la limitación de 12 meses, se le dan el número de fracciones que quiera siempre que pague como mínimo 30 euros al mes).

Como la deuda está en ejecutivo y pide un fraccionamiento, nunca va a estar en supuesto del 28.2 (porque no va a pagar la deuda antes de recibir providencia de apremio, al estar fraccionando) y nunca va a pagar la totalidad de la deuda en el plazo del 62.5 abierto con la notificación de la providencia (28.3). Esto es imposible que pase, entre otras cosas porque ya no le van a apremiar nada siempre que cumpla con todas las fracciones.

Por eso siempre es recargo ordinario del 28.4 cuando hablamos de aplazamientos/fraccionamientos en período ejecutivo. El 20% procede cuando no pueden aplicarse ni el 5% ni el 10%, que es lo que pasa en estos casos y por eso siempre se llevan el 20%.

Siguiendo con mi ejemplo, al pedir aplazamiento en ejecutivo la deuda que se van a fraccionar son 1200 con lo que, además de lo dicho, tampoco pudo acogerse a la ampliación de plazos por deudas inferiores a 1000.

Una vez notificada la concesión del fraccionamiento, si incumple alguna fracción le apremiamos esa fracción en concreto (y nótese que ahí va a estar pagando recargo sobre recargo, ya que dentro de esa fracción está incluida la alícuota de los 200 euros del recargo de apremio ordinario), y es cuando estaríamos en la casuística de la resolución que ha citado el compañero VictorPrz4

Un saludo.

Von Mises wrote: Como ya se comentó en el hilo, si el fraccionamiento se pidió en fase voluntaria impide el inicio del período ejecutivo. Además, si se produce un incumplimiento del mismo, se procede a apremiar únicamente esa fracción incumplida. Este apremio ya va por su lado. Se notifica, se da el plazo del 62.5 y demás, y su incumplimiento, en su caso, hará que decaiga el fraccionamiento.

Pero si la solicitud se realiza en voluntaria vencida o en ejecutiva (que es lo mismo, vaya, simplemente que en el primer caso el sistema aún no la marcó como ejecutivo), si se fracciona la deuda el recargo siempre será el del apremio ordinario.

Esta misma semana vino un contribuyente al mostrador. Tenía una deuda en voluntaria vencida, es decir, el plazo de pago finalizaba el día 5 pero el sistema aún no había hecho el cruce y aparecida como voluntaria vencida. La deuda eran 900 y lago, pero pongamos que fueran 1000, por simplificar. Pide fraccionamiento de la deuda. Quiere pagar 40 euros al mes (si la deuda total del OT es inferior a 1000 euros no se aplica la limitación de 12 meses, se le dan el número de fracciones que quiera siempre que pague como mínimo 30 euros al mes).

Como la deuda está en ejecutivo y pide un fraccionamiento, nunca va a estar en supuesto del 28.2 (porque no va a pagar la deuda antes de recibir providencia de apremio, al estar fraccionando) y nunca va a pagar la totalidad de la deuda en el plazo del 62.5 abierto con la notificación de la providencia (28.3). Esto es imposible que pase, entre otras cosas porque ya no le van a apremiar nada siempre que cumpla con todas las fracciones.

Por eso siempre es recargo ordinario del 28.4 cuando hablamos de aplazamientos/fraccionamientos en período ejecutivo. El 20% procede cuando no pueden aplicarse ni el 5% ni el 10%, que es lo que pasa en estos casos y por eso siempre se llevan el 20%.

Siguiendo con mi ejemplo, al pedir aplazamiento en ejecutivo la deuda que se van a fraccionar son 1200 con lo que, además de lo dicho, tampoco pudo acogerse a la ampliación de plazos por deudas inferiores a 1000.

Una vez notificada la concesión del fraccionamiento, si incumple alguna fracción le apremiamos esa fracción en concreto (y nótese que ahí va a estar pagando recargo sobre recargo, ya que dentro de esa fracción está incluida la alícuota de los 200 euros del recargo de apremio ordinario), y es cuando estaríamos en la casuística de la resolución que ha citado el compañero VictorPrz4

Un saludo.

Muchas gracias por darnos la perspectiva interna. Entonces, si he entendido bien, en casos de solicitud en periodo ejecutivo, la AEAT incluye por defecto en la cantidad a fraccionar el recargo del 20%, con independencia de que se haya apremiado o no la deuda antes de solicitar el fraccionamiento.

El problema que veo a esto es que no se cumple el artículo 28. Dices que no se puede satisfacer la deuda antes de la providencia de apremio porque no se va a apremiar ya la deuda, pero en realidad eso no es, por así decirlo, problema del obligado. La AEAT puede apremiar la deuda si quiere, puesto que la solicitud no impide iniciar y en su caso continuar el procedimiento de apremio (65.5 LGT), y si no lo hace, es problema suyo. Eso no puede perjudicar al obligado, quien tiene derecho si paga antes de que se apremie la deuda (con o si fracciones) a pagar solo el recargo del 5%.

Von Mises wrote: Una vez notificada la concesión del fraccionamiento, si incumple alguna fracción le apremiamos esa fracción en concreto (y nótese que ahí va a estar pagando recargo sobre recargo, ya que dentro de esa fracción está incluida la alícuota de los 200 euros del recargo de apremio ordinario), y es cuando estaríamos en la casuística de la resolución que ha citado el compañero VictorPrz4

Hola, yo aquí me he perdido.
No veo en qué caso se podría exigir un recargo sobre el recargo.
Si la fracción ya está en ejecutiva, con recargo de 20%, no van a notificar una nueva providencia de apremio una vez incumplida, no?
Seguramente no estoy entendiendo lo que quieres decir.

Von Mises wrote: Como ya se comentó en el hilo, si el fraccionamiento se pidió en fase voluntaria impide el inicio del período ejecutivo. Además, si se produce un incumplimiento del mismo, se procede a apremiar únicamente esa fracción incumplida. Este apremio ya va por su lado. Se notifica, se da el plazo del 62.5 y demás, y su incumplimiento, en su caso, hará que decaiga el fraccionamiento.

Pero si la solicitud se realiza en voluntaria vencida o en ejecutiva (que es lo mismo, vaya, simplemente que en el primer caso el sistema aún no la marcó como ejecutivo), si se fracciona la deuda el recargo siempre será el del apremio ordinario.

Esta misma semana vino un contribuyente al mostrador. Tenía una deuda en voluntaria vencida, es decir, el plazo de pago finalizaba el día 5 pero el sistema aún no había hecho el cruce y aparecida como voluntaria vencida. La deuda eran 900 y lago, pero pongamos que fueran 1000, por simplificar. Pide fraccionamiento de la deuda. Quiere pagar 40 euros al mes (si la deuda total del OT es inferior a 1000 euros no se aplica la limitación de 12 meses, se le dan el número de fracciones que quiera siempre que pague como mínimo 30 euros al mes).

Como la deuda está en ejecutivo y pide un fraccionamiento, nunca va a estar en supuesto del 28.2 (porque no va a pagar la deuda antes de recibir providencia de apremio, al estar fraccionando) y nunca va a pagar la totalidad de la deuda en el plazo del 62.5 abierto con la notificación de la providencia (28.3). Esto es imposible que pase, entre otras cosas porque ya no le van a apremiar nada siempre que cumpla con todas las fracciones.

Por eso siempre es recargo ordinario del 28.4 cuando hablamos de aplazamientos/fraccionamientos en período ejecutivo. El 20% procede cuando no pueden aplicarse ni el 5% ni el 10%, que es lo que pasa en estos casos y por eso siempre se llevan el 20%.

Siguiendo con mi ejemplo, al pedir aplazamiento en ejecutivo la deuda que se van a fraccionar son 1200 con lo que, además de lo dicho, tampoco pudo acogerse a la ampliación de plazos por deudas inferiores a 1000.

Una vez notificada la concesión del fraccionamiento, si incumple alguna fracción le apremiamos esa fracción en concreto (y nótese que ahí va a estar pagando recargo sobre recargo, ya que dentro de esa fracción está incluida la alícuota de los 200 euros del recargo de apremio ordinario), y es cuando estaríamos en la casuística de la resolución que ha citado el compañero VictorPrz4

Un saludo.

En realidad dependerá de la vía de concesión ¿no?

Si es un supuesto de -30.000€ por vía automatizada sin garantías en ejecutiva pedida telematicamente (82.2.a LGT, instrucción tercera 1/2017), la concesión es casi instantánea. No ha dado ni tiempo de notificar una providencia de apremio y desde la concesión queda suspendida la ejecución.

Si fueran 12.000€, persona física, 12 meses: 1.000€/ mes

(1º): 1.000€ / mes + intereses (53.RGR). Pagado.
...
(10º): 1.000€ / mes + intereses (53.RGR).Pagado.
(11º): 1.000€ / mes + intereses (53.RGR). incumplido
(12º): 1.000€ / mes + intereses (53.RGR).

Si incumple la fracción 11ª, pero antes de que le llegue la providencia de apremio paga la totalidad de lo restante (2000 + intereses): habrá pagado la totalidad de la deuda en periodo ejecutivo antes de la notificación de la providencia (28.2.LGT). Procedería el 5% entiendo, aunque sea sobre el total (12.000).

Y me pregunto, entonces según lo que planteas:

En todo caso una vez incumplida una fracción el 54.RGR dice que se "continua el apremio", no hay necesidad de volver a notificar nada, sino ejecutar garantía, si no se pudiera compensar de oficio antes, o embargar bienes si deviene insuficiente. ¿en que momento se exige recargo sobre el recargo?.

En la 00/01945/2018/00/00 del TEAC lo puedes ver, por ejemplo. En este caso se unifica la doctrina en el caso más enredado, que es cuando la providencia de apremio ya ha salido para notificarse y el OT pide el fraccionamiento.

Witty wrote:
Muchas gracias por darnos la perspectiva interna. Entonces, si he entendido bien, en casos de solicitud en periodo ejecutivo, la AEAT incluye por defecto en la cantidad a fraccionar el recargo del 20%, con independencia de que se haya apremiado o no la deuda antes de solicitar el fraccionamiento.

Es que da igual si se ha apremiado ya o no. Además de que, en la práctica, cuando llegan en estos casos lo que hacemos es notificarle en mano el apremio. Esto se hace para que así el OT ya vea la cantidad total que va a fraccionar y actúe en consecuencia. Si no lo hacemos así (que podemos no hacerlo, una vez al principio yo mismo no lo hice), el pide el fraccionamiento por la deuda sin el recargo, pero cuando le llega la concesión, le llega la deuda + el recargo y claro, se sorprenden.

Supongamos que se notifica la providencia de apremio. Para poder tener el 10% tiene que hacer el ingreso total en el plazo del 62.5. Si pide fraccionamiento evidentemente no va a hacer el ingreso en ese plazo, porque aunque le tramiten y notifiquen la concesión a los pocos días, aún dentro del plazo del 62.5, el ingreso lo realizará sólo cuando haya cumplido todas las fracciones, que eso será en 8, 10 o los meses que fueran, pero desde luego no el mes escaso que te da el 62.5.

El problema que veo a esto es que no se cumple el artículo 28. Dices que no se puede satisfacer la deuda antes de la providencia de apremio porque no se va a apremiar ya la deuda, pero en realidad eso no es, por así decirlo, problema del obligado. La AEAT puede apremiar la deuda si quiere, puesto que la solicitud no impide iniciar y en su caso continuar el procedimiento de apremio (65.5 LGT), y si no lo hace, es problema suyo. Eso no puede perjudicar al obligado, quien tiene derecho si paga antes de que se apremie la deuda (con o si fracciones) a pagar solo el recargo del 5%.

No entiendo muy bien ese enfoque. Tampoco es problema de la AEAT que el obligado al pago no haya pagado en voluntaria, o no haya pedido el fraccionamiento en voluntario, por ejemplo.

Desde mi punto de vista el enfoque del recargo del 28 es el siguiente: siempre es el ordinario, el 20%. Luego hay dos excepciones a la norma: pagar antes de la notificación o pagar durante el 62.5 desde la notificación. Pero son excepciones ,no la regla "ordinaria" por seguir con el nombre que se le da en la Ley.

En el caso concreto de los aplazamientos/fraccionamientos nunca van a poder acogerse a esas excepciones? Cierto. Igual que un obligado con una deuda de 32.000 tampoco puede acogerse a la excepción de tener aportar garantías para un aplazamiento, por ejemplo.

AT wrote: Hola, yo aquí me he perdido.
No veo en qué caso se podría exigir un recargo sobre el recargo.
Si la fracción ya está en ejecutiva, con recargo de 20%, no van a notificar una nueva providencia de apremio una vez incumplida, no?
Seguramente no estoy entendiendo lo que quieres decir.

Supongamos una deuda de 100, que se aplaza en ejecutiva. Se van a fraccionar 120 (deuda + recargo del 20%). Supongamos 4 plazos. Obviando los intereses, el primer plazo serán 30 euros. Esos 30 euros son 25 de deuda + 5 recargo (si se repartieran entre todas las fracciones, que no es así, pero es sólo para se vea). Si se incumple esa fracción, cuando se pague el recargo son el ingreso (ya sea del 5% si es antes de la notificación, 10% si es el plazo del 62.5 o si es el 20% si se paga fuera de ese plazo) ese porcentaje de recargo va sobre los 30 euros, que como hemos dicho arriba "llevan" la parte alícuota del recargo del 20% original por el aplazamiento en ejecutiva.

Por eso comentaba lo de "recargo sobre recargo". Pero vamos, que es lo de menos. De cara al examen, una fracción impagada se apremia por el importe impagado de la misma, con el recargo que proceda.

Un saludo.

Witty wrote:

Von Mises wrote: Como ya se comentó en el hilo, si el fraccionamiento se pidió en fase voluntaria impide el inicio del período ejecutivo. Además, si se produce un incumplimiento del mismo, se procede a apremiar únicamente esa fracción incumplida. Este apremio ya va por su lado. Se notifica, se da el plazo del 62.5 y demás, y su incumplimiento, en su caso, hará que decaiga el fraccionamiento.

Pero si la solicitud se realiza en voluntaria vencida o en ejecutiva (que es lo mismo, vaya, simplemente que en el primer caso el sistema aún no la marcó como ejecutivo), si se fracciona la deuda el recargo siempre será el del apremio ordinario.

Esta misma semana vino un contribuyente al mostrador. Tenía una deuda en voluntaria vencida, es decir, el plazo de pago finalizaba el día 5 pero el sistema aún no había hecho el cruce y aparecida como voluntaria vencida. La deuda eran 900 y lago, pero pongamos que fueran 1000, por simplificar. Pide fraccionamiento de la deuda. Quiere pagar 40 euros al mes (si la deuda total del OT es inferior a 1000 euros no se aplica la limitación de 12 meses, se le dan el número de fracciones que quiera siempre que pague como mínimo 30 euros al mes).

Como la deuda está en ejecutivo y pide un fraccionamiento, nunca va a estar en supuesto del 28.2 (porque no va a pagar la deuda antes de recibir providencia de apremio, al estar fraccionando) y nunca va a pagar la totalidad de la deuda en el plazo del 62.5 abierto con la notificación de la providencia (28.3). Esto es imposible que pase, entre otras cosas porque ya no le van a apremiar nada siempre que cumpla con todas las fracciones.

Por eso siempre es recargo ordinario del 28.4 cuando hablamos de aplazamientos/fraccionamientos en período ejecutivo. El 20% procede cuando no pueden aplicarse ni el 5% ni el 10%, que es lo que pasa en estos casos y por eso siempre se llevan el 20%.

Siguiendo con mi ejemplo, al pedir aplazamiento en ejecutivo la deuda que se van a fraccionar son 1200 con lo que, además de lo dicho, tampoco pudo acogerse a la ampliación de plazos por deudas inferiores a 1000.

Una vez notificada la concesión del fraccionamiento, si incumple alguna fracción le apremiamos esa fracción en concreto (y nótese que ahí va a estar pagando recargo sobre recargo, ya que dentro de esa fracción está incluida la alícuota de los 200 euros del recargo de apremio ordinario), y es cuando estaríamos en la casuística de la resolución que ha citado el compañero VictorPrz4

Un saludo.

Muchas gracias por darnos la perspectiva interna. Entonces, si he entendido bien, en casos de solicitud en periodo ejecutivo, la AEAT incluye por defecto en la cantidad a fraccionar el recargo del 20%, con independencia de que se haya apremiado o no la deuda antes de solicitar el fraccionamiento.

El problema que veo a esto es que no se cumple el artículo 28. Dices que no se puede satisfacer la deuda antes de la providencia de apremio porque no se va a apremiar ya la deuda, pero en realidad eso no es, por así decirlo, problema del obligado. La AEAT puede apremiar la deuda si quiere, puesto que la solicitud no impide iniciar y en su caso continuar el procedimiento de apremio (65.5 LGT), y si no lo hace, es problema suyo. Eso no puede perjudicar al obligado, quien tiene derecho si paga antes de que se apremie la deuda (con o si fracciones) a pagar solo el recargo del 5%.

Yo creo recordar que mi preparador me dijo que lo que hacían en estos casos es notificar la providencia de apremio (de no haberlo hecho ya) en el momento de la solicitud, de modo que cuando se resolviera ya hubiera pasado este trámite, y así corresponda el 20% siempre. Le preguntaré de nuevo.

Lo que tampoco acabo de entender es el recargo sobre el recargo, porque el 54 RGR dice que si se incumple una fracción que estuviera en periodo ejecutivo en el momento de la solicitud, continuará el procedimiento de apremio, luego no se inicia (no se envía de nuevo providencia de apremio si ya se hizo), sino que continuará ( entiendo que iniciando el procedimeinto de enajenación, diligencia embargo...). Yo aqui tb me pierdo

margama07 wrote:

Witty wrote:

Von Mises wrote: Como ya se comentó en el hilo, si el fraccionamiento se pidió en fase voluntaria impide el inicio del período ejecutivo. Además, si se produce un incumplimiento del mismo, se procede a apremiar únicamente esa fracción incumplida. Este apremio ya va por su lado. Se notifica, se da el plazo del 62.5 y demás, y su incumplimiento, en su caso, hará que decaiga el fraccionamiento.

Pero si la solicitud se realiza en voluntaria vencida o en ejecutiva (que es lo mismo, vaya, simplemente que en el primer caso el sistema aún no la marcó como ejecutivo), si se fracciona la deuda el recargo siempre será el del apremio ordinario.

Esta misma semana vino un contribuyente al mostrador. Tenía una deuda en voluntaria vencida, es decir, el plazo de pago finalizaba el día 5 pero el sistema aún no había hecho el cruce y aparecida como voluntaria vencida. La deuda eran 900 y lago, pero pongamos que fueran 1000, por simplificar. Pide fraccionamiento de la deuda. Quiere pagar 40 euros al mes (si la deuda total del OT es inferior a 1000 euros no se aplica la limitación de 12 meses, se le dan el número de fracciones que quiera siempre que pague como mínimo 30 euros al mes).

Como la deuda está en ejecutivo y pide un fraccionamiento, nunca va a estar en supuesto del 28.2 (porque no va a pagar la deuda antes de recibir providencia de apremio, al estar fraccionando) y nunca va a pagar la totalidad de la deuda en el plazo del 62.5 abierto con la notificación de la providencia (28.3). Esto es imposible que pase, entre otras cosas porque ya no le van a apremiar nada siempre que cumpla con todas las fracciones.

Por eso siempre es recargo ordinario del 28.4 cuando hablamos de aplazamientos/fraccionamientos en período ejecutivo. El 20% procede cuando no pueden aplicarse ni el 5% ni el 10%, que es lo que pasa en estos casos y por eso siempre se llevan el 20%.

Siguiendo con mi ejemplo, al pedir aplazamiento en ejecutivo la deuda que se van a fraccionar son 1200 con lo que, además de lo dicho, tampoco pudo acogerse a la ampliación de plazos por deudas inferiores a 1000.

Una vez notificada la concesión del fraccionamiento, si incumple alguna fracción le apremiamos esa fracción en concreto (y nótese que ahí va a estar pagando recargo sobre recargo, ya que dentro de esa fracción está incluida la alícuota de los 200 euros del recargo de apremio ordinario), y es cuando estaríamos en la casuística de la resolución que ha citado el compañero VictorPrz4

Un saludo.

Muchas gracias por darnos la perspectiva interna. Entonces, si he entendido bien, en casos de solicitud en periodo ejecutivo, la AEAT incluye por defecto en la cantidad a fraccionar el recargo del 20%, con independencia de que se haya apremiado o no la deuda antes de solicitar el fraccionamiento.

El problema que veo a esto es que no se cumple el artículo 28. Dices que no se puede satisfacer la deuda antes de la providencia de apremio porque no se va a apremiar ya la deuda, pero en realidad eso no es, por así decirlo, problema del obligado. La AEAT puede apremiar la deuda si quiere, puesto que la solicitud no impide iniciar y en su caso continuar el procedimiento de apremio (65.5 LGT), y si no lo hace, es problema suyo. Eso no puede perjudicar al obligado, quien tiene derecho si paga antes de que se apremie la deuda (con o si fracciones) a pagar solo el recargo del 5%.

Yo creo recordar que mi preparador me dijo que lo que hacían en estos casos es notificar la providencia de apremio (de no haberlo hecho ya) en el momento de la solicitud, de modo que cuando se resolviera ya hubiera pasado este trámite, y así corresponda el 20% siempre. Le preguntaré de nuevo.

Lo que tampoco acabo de entender es el recargo sobre el recargo, porque el 54 RGR dice que si se incumple una fracción que estuviera en periodo ejecutivo en el momento de la solicitud, continuará el procedimiento de apremio, luego no se inicia (no se envía de nuevo providencia de apremio si ya se hizo), sino que continuará ( entiendo que iniciando el procedimeinto de enajenación, diligencia embargo...). Yo aqui tb me pierdo

Yo lo veo como tú, margama07. De todos modos voy a revisar la resolución TEAC a la que se refiere Von Mises, a ver si me aclaro...

Vale, el criterio que establece el TEAC es el siguiente:

Criterio:

Solicitado en período ejecutivo y antes de la notificación de la providencia de apremio el aplazamiento de una deuda, la concesión del mismo antes del vencimiento del plazo del artículo 62.5 de la Ley General Tributaria, a contar desde la notificación del título ejecutivo, no permite que el recargo de apremio a exigir pueda verse reducido al 10%, puesto que esa reducción exige el ingreso total de la deuda y del propio recargo en el mencionado plazo, y la mera concesión de un aplazamiento no supone el pago de la deuda.

De aquí y del resto de la resolución se deduce, creo, lo que dice el preparador de margama07: en la práctica, si el aplazamiento o fraccionamiento se solicita en periodo ejecutivo, incluso antes de la notificación de la providencia de apremio, el recargo que se tendrá en cuenta para la concesión del aplazamiento o fraccionamiento es el del 20%, porque los plazos concedidos vencerán después del plazo del 62.5 de la providencia de apremio que se ha notificado mientras se tramitaba la solicitud. Pero esto no impide que si el obligado paga antes de que acabe el plazo del 62.5 (y, por supuesto, antes de los plazos concedidos) el recargo sea el del 10%. Otra conclusión importante es que sí se apremia la deuda y, en consecuencia, se concede el plazo del 62.5. Otra cosa es que una vez concedido el aplazamiento se suspenda el procedimiento de apremio.

Y si una vez concedido el aplazamiento se deja de pagar un plazo, no se notifica nueva providencia de apremio, sino que se continúa el procedimiento de apremio iniciado con la providencia que se notificó mientras se tramitaba la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento.

Si me estoy perdiendo algo, decidme, pero me parece que es como lo expongo.