cálculo cuota íntegra del IS (supuesto). Pago Aplazado. Amortización. Pérdida deterioro de créditos por insolvencia. Atenciones a clientes. Sanción. dividendos.

Buenas tardes, alguien me podría decir cual sería aquí. Porfa alguien me lo puede decir

El importe neto de la cifra de negocios obtenido por la entidad en 2020 se situó en 21.000.000€.

El resultado contable obtenido por la entidad en 2020 es de 2.000.000€.

Dentro del resultado contable se incluyeron las siguientes partidas:

a. Una venta a un proveedor en Alemania por valor de 65.000€, con pago aplazado, los cuales se llevarán a cabo así: 2020: 25.000€; 2021: 20.000€; 2022: 20.000€. La empresa ha decidió aplicar el criterio de devengo para el cálculo de la BI del IS.

b. El 1 de enero de 2017 adquirió, por 200.000 euros, una maquinaria que utiliza en su proceso productivo, la cual amortiza de manera lineal según las tablas oficiales de amortización recogida en la LIS, por lo cual aplicó como gasto deducible en su resultado contable de 2020 por amortización 20.000€.

c. La sociedad ha aplicado contablemente como gasto en este ejercicio una pérdida por deterioro de créditos por insolvencia, por un préstamo concedido a un cliente en octubre de 2020 por 20.000€, el cual ha reconocido que no va pagar.

d. Se ha contabilizado entre sus gastos 200.000€ en concepto de “Publicidad y Promoción” por una serie de calendarios, bolígrafos, llaveros, paraguas que se entregaron a sus clientes y proveedores.

e. Ha contabilizado como gasto por una sanción impuesta por la Dirección general de Consumo por publicidad engañosa por importe de 10.000€.

f. Ha contabilizado como gasto el Impuesto sobre Sociedades del año 2019 por valor de 170.000€ y unos intereses de demora por valor de 4.500€ por el aplazamiento en el pago de la cuota tributaria.

g. Ha obtenido por pago de dividendos 50.000€ percibidos de la Sociedad La Toledana SA, residente en territorio español, en la cual participa en un 7% desde el mes de septiembre de 2019.

h. Se conoce que en el año 2008 la empresa tuvo una BI negativa por cuantía de 1.100.000€, que no ha compensado y que quiere compensar en este ejercicio 2020.

i. La plantilla de la sociedad se ha mantenido constante en los últimos años, con la única salvedad de que el 1 de abril de 2020 ha contratado a un trabajador con un grado de discapacidad del 50%. El 1 de julio de 2020 ha contratado un trabajador con discapacidad de 35%.

j. Las retenciones a cuenta que han sido practicadas a la sociedad en el ejercicio ascienden a 55.000€. Los pagos fraccionados realizados por la sociedad en el ejercicio alcanzaron la cuantía de 325.000€.

Por favor a mi es que este tema se me da mal

Sin ser ningún experto en el IS, ya que estoy empezando a estudiarlo ahora, te digo lo que me parece. Al resultado del ejercicio (2.000.000) hay que añadir o restar los siguientes ajustes (voy comentando punto por punto):

a. Puesto que la empresa aplica expresamente el criterio del devengo no hay que hacer ajustes por pagos aplazados.

b. Puesto que las amortizaciones siguen la tabla del IS, no hay que hacer ningún ajuste.

c. Puesto que las atenciones a clientes no superan el 1% de la cifra de negocio (21.000.000) no hay que hacer ningún ajuste.

d. Puesto que en el momento del devengo del impuesto (suponemos que el 31 de diciembre de 2020) todavía no pueden haber transcurridos 6 meses desde el vencimiento del crédito concedido en octubre de 2020, hay que hacer un ajuste de +20.000 (art. 13.1.a LIS).

e. Las sanciones no son deducibles, por lo que hay que hacer ajuste de +10.000.

f. El IS del año anterior no es deducible, aunque sí lo son los intereses de demora por aplazamiento según el criterio de la AEAT (pdf adjunto), por lo que hay que sumar 170.000.

g. Los dividendos estarían exentos según el artículo 21 LIS, por lo que hay que hacer un ajuste de -50.000.

h. Las BI negativas pueden deducirse hasta un límite de 1.000.000 (art. 26), por lo que hay que restar esta cantidad, y no 1.100.000.

i. La contratación de trabajadores con discapacidad puede dar lugar a una deducción sobre la cuota íntegra, pero no se tienen en cuenta para el cálculo de esta (art. 38).

j. Las retenciones y pagos fraccionados se tienen en cuenta para calcular la cuota diferencial, no la cuota íntegra.

Por tanto, la cuoto íntegra sería el resultado de aplicar el tipo impositivo correspondiente (suponemos que el 25%) a la base imponible: 2.000.000 + 20.000 + 10.000 + 170.000 - 50.000 - 1.000.000 = 1.115.000 €. Por tanto, la cuota íntegra sería 1.115.000 * 0.25 = 287.500.

Si alguien detecta algún fallo, por favor que lo diga aquí.

Muchas gracias enserio

Hola Witty yo tengo las siguientes observaciones que hacer:

LETRA a.) Los contribuyentes del IS tienen obligación de llevar la contabilidad ajustada al Código de Comercio (artículo 120 LIS Ley 27/2014). Existe un principio contable que obliga al devengo siempre. No pasa como en el IRPF donde para la determinación de los rendimientos de actividades económicas los contribuyentes cuya actividad empresarial no tenga carácter mercantil, los profesionales, o los de la modalidad simplificada, pueden elegir entre devengo o criterio de cobros y pagos (artículo 7.2 RIRPF 439/2007). Las entidades sujetas al IS aplicando por impertativo de la norma contable el devengo, sí podrán aplicar un ajuste al resultado contable siguiendo el criterio de caja de acuerdo con el artículo 11.4 LIS "En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, las rentas se entenderán obtenidas proporcionalmente a medida que sean exigibles los correspondientes cobros, excepto que la entidad decida aplicar el criterio del devengo. Se considerarán operaciones a plazos o con precio aplazado, aquellas cuya contraprestación sea exigible, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos o mediante un solo pago, siempre que el período transcurrido entre el devengo y el vencimiento del último o único plazo sea superior al año"


LETRA f.) El tema de la deducibilidad de los intereses de demora a favor de la Administración, estaba sin resolver hasta hace poco: Sentencia de 8 de febrero de 2021 (STS N.º 150/2021; R. Casación 3071/2019), en la que ha fijado como criterio interpretativo que: (i) los intereses de demora tienen por objeto compensar por el incumplimiento de una obligación de dar, o mejor, por el retraso en su cumplimiento. Tienen, pues, carácter indemnizatorio, y no sancionador; (ii) tampoco son donativos o liberalidades puesto que el pago por su deudor no deriva de su «animus donandi» o de voluntariedad alguna; y (iii) no tienen cabida en el concepto de “actuaciones contrarias al ordenamiento jurídico”. Asimismo, señala el Tribunal que se trata de gastos correlacionados con los ingresos, conectados con el ejercicio de la actividad empresarial y, por tanto, son gastos fiscalmente deducibles, a los que, se recuerda en la Sentencia, aplican los límites de deducibilidad de los gastos financieros establecidos en el artículo 16 de la Ley del Impuesto.



LETRA h.) La compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores tiene unos límites en función del importe neto de la cifra de negocios (INCN) de la empresa durante los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicie el período impositivo. De acuerdo con Artículo 26 LIS y disposición adicional decimoquinta LIS:

En cada período impositivo solo pueden compensarse bases hasta un % de la base imponible previa a esta compensación y a la reducción por la reserva de capitalización (artículo 25 LIS2014):

Límite de compensación: 70%, si el INCN es inferior a 20 millones
Límite de compensación: 50%, si el INCN es inferior a 60 millones y de al menos 20 millones de euros.
Límite de compensación: 25%, si el INCN es de al menos 60 millones.

En todo caso se permite un mínimo de compensación de 1.000.000 euros.

No existe límite temporal (caducidad) de las bases negativas no compensadas en el ejercicio.

Gracias por la aportación, WM.

A lo que me refería con aplicar expresamente el criterio de devengo es a los pagos aplazados, donde la LIS establece una peculiaridad respecto de la normativa contable en la imputación temporal en su artículo 11, al establecer por defecto el criterio de la exigibilidad de los cobros, en lugar del criterio del devengo, o al menos así es como lo he entendido yo:

Artículo 11. Imputación temporal. Inscripción contable de ingresos y gastos.

4. En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, las rentas se entenderán obtenidas proporcionalmente a medida que sean exigibles los correspondientes cobros, excepto que la entidad decida aplicar el criterio del devengo.

Se considerarán operaciones a plazos o con precio aplazado, aquellas cuya contraprestación sea exigible, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos o mediante un solo pago, siempre que el período transcurrido entre el devengo y el vencimiento del último o único plazo sea superior al año.

En caso de producirse el endoso, descuento o cobro anticipado de los importes aplazados, se entenderá obtenida, en dicho momento, la renta pendiente de imputación.

No resultará fiscalmente deducible el deterioro de valor de los créditos respecto de aquel importe que no haya sido objeto de integración en la base imponible por aplicación del criterio establecido en este apartado, hasta que esta se realice.

Lo de los intereses de demora había visto varias respuestas en distintos sitios. No sabía que había estado en el aire hasta hace tan poco.

Lo del límite del millón de euros lo había entendido al revés, lo cual si lo piensas un poco, no tiene mucho sentido.

¿Entonces hay algún ajuste que Witty haya hecho mal?

Sr.Falken wrote: ¿Entonces hay algún ajuste que Witty haya hecho mal?

El h debería ser -1.100.000 y no -1.000.000 como dije al principio.

webmaster wrote: Hola Witty yo tengo las siguientes observaciones que hacer:

LETRA a.) Los contribuyentes del IS tienen obligación de llevar la contabilidad ajustada al Código de Comercio (artículo 120 LIS Ley 27/2014). Existe un principio contable que obliga al devengo siempre. No pasa como en el IRPF donde para la determinación de los rendimientos de actividades económicas los contribuyentes cuya actividad empresarial no tenga carácter mercantil, los profesionales, o los de la modalidad simplificada, pueden elegir entre devengo o criterio de cobros y pagos (artículo 7.2 RIRPF 439/2007). Las entidades sujetas al IS aplicando por impertativo de la norma contable el devengo, sí podrán aplicar un ajuste al resultado contable siguiendo el criterio de caja de acuerdo con el artículo 11.4 LIS "En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, las rentas se entenderán obtenidas proporcionalmente a medida que sean exigibles los correspondientes cobros, excepto que la entidad decida aplicar el criterio del devengo. Se considerarán operaciones a plazos o con precio aplazado, aquellas cuya contraprestación sea exigible, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos o mediante un solo pago, siempre que el período transcurrido entre el devengo y el vencimiento del último o único plazo sea superior al año"


LETRA f.) El tema de la deducibilidad de los intereses de demora a favor de la Administración, estaba sin resolver hasta hace poco: Sentencia de 8 de febrero de 2021 (STS N.º 150/2021; R. Casación 3071/2019), en la que ha fijado como criterio interpretativo que: (i) los intereses de demora tienen por objeto compensar por el incumplimiento de una obligación de dar, o mejor, por el retraso en su cumplimiento. Tienen, pues, carácter indemnizatorio, y no sancionador; (ii) tampoco son donativos o liberalidades puesto que el pago por su deudor no deriva de su «animus donandi» o de voluntariedad alguna; y (iii) no tienen cabida en el concepto de “actuaciones contrarias al ordenamiento jurídico”. Asimismo, señala el Tribunal que se trata de gastos correlacionados con los ingresos, conectados con el ejercicio de la actividad empresarial y, por tanto, son gastos fiscalmente deducibles, a los que, se recuerda en la Sentencia, aplican los límites de deducibilidad de los gastos financieros establecidos en el artículo 16 de la Ley del Impuesto.



LETRA h.) La compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores tiene unos límites en función del importe neto de la cifra de negocios (INCN) de la empresa durante los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicie el período impositivo. De acuerdo con Artículo 26 LIS y disposición adicional decimoquinta LIS:

En cada período impositivo solo pueden compensarse bases hasta un % de la base imponible previa a esta compensación y a la reducción por la reserva de capitalización (artículo 25 LIS2014):

Límite de compensación: 70%, si el INCN es inferior a 20 millones
Límite de compensación: 50%, si el INCN es inferior a 60 millones y de al menos 20 millones de euros.
Límite de compensación: 25%, si el INCN es de al menos 60 millones.

En todo caso se permite un mínimo de compensación de 1.000.000 euros.

No existe límite temporal (caducidad) de las bases negativas no compensadas en el ejercicio.

Releyendo el artículo 26 LIS no veo los distintos porcentajes que mencionas en relación con la compensación de bases imponibles negativas. Solo veo un límite, el 70% de la base imponible (no de la INCN), que se aplicaría a todas las empresas, excepto a las de nueva creación en los 3 primeros periodos impositivos en los que se genere base imponible positiva, que no tienen límite. ¿Me estoy perdiendo algo?

Witty wrote:

webmaster wrote: Hola Witty yo tengo las siguientes observaciones que hacer:

LETRA a.) Los contribuyentes del IS tienen obligación de llevar la contabilidad ajustada al Código de Comercio (artículo 120 LIS Ley 27/2014). Existe un principio contable que obliga al devengo siempre. No pasa como en el IRPF donde para la determinación de los rendimientos de actividades económicas los contribuyentes cuya actividad empresarial no tenga carácter mercantil, los profesionales, o los de la modalidad simplificada, pueden elegir entre devengo o criterio de cobros y pagos (artículo 7.2 RIRPF 439/2007). Las entidades sujetas al IS aplicando por impertativo de la norma contable el devengo, sí podrán aplicar un ajuste al resultado contable siguiendo el criterio de caja de acuerdo con el artículo 11.4 LIS "En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, las rentas se entenderán obtenidas proporcionalmente a medida que sean exigibles los correspondientes cobros, excepto que la entidad decida aplicar el criterio del devengo. Se considerarán operaciones a plazos o con precio aplazado, aquellas cuya contraprestación sea exigible, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos o mediante un solo pago, siempre que el período transcurrido entre el devengo y el vencimiento del último o único plazo sea superior al año"


LETRA f.) El tema de la deducibilidad de los intereses de demora a favor de la Administración, estaba sin resolver hasta hace poco: Sentencia de 8 de febrero de 2021 (STS N.º 150/2021; R. Casación 3071/2019), en la que ha fijado como criterio interpretativo que: (i) los intereses de demora tienen por objeto compensar por el incumplimiento de una obligación de dar, o mejor, por el retraso en su cumplimiento. Tienen, pues, carácter indemnizatorio, y no sancionador; (ii) tampoco son donativos o liberalidades puesto que el pago por su deudor no deriva de su «animus donandi» o de voluntariedad alguna; y (iii) no tienen cabida en el concepto de “actuaciones contrarias al ordenamiento jurídico”. Asimismo, señala el Tribunal que se trata de gastos correlacionados con los ingresos, conectados con el ejercicio de la actividad empresarial y, por tanto, son gastos fiscalmente deducibles, a los que, se recuerda en la Sentencia, aplican los límites de deducibilidad de los gastos financieros establecidos en el artículo 16 de la Ley del Impuesto.



LETRA h.) La compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores tiene unos límites en función del importe neto de la cifra de negocios (INCN) de la empresa durante los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicie el período impositivo. De acuerdo con Artículo 26 LIS y disposición adicional decimoquinta LIS:

En cada período impositivo solo pueden compensarse bases hasta un % de la base imponible previa a esta compensación y a la reducción por la reserva de capitalización (artículo 25 LIS2014):

Límite de compensación: 70%, si el INCN es inferior a 20 millones
Límite de compensación: 50%, si el INCN es inferior a 60 millones y de al menos 20 millones de euros.
Límite de compensación: 25%, si el INCN es de al menos 60 millones.

En todo caso se permite un mínimo de compensación de 1.000.000 euros.

No existe límite temporal (caducidad) de las bases negativas no compensadas en el ejercicio.

Releyendo el artículo 26 LIS no veo los distintos porcentajes que mencionas en relación con la compensación de bases imponibles negativas. Solo veo un límite, el 70% de la base imponible (no de la INCN), que se aplicaría a todas las empresas, excepto a las de nueva creación en los 3 primeros periodos impositivos en los que se genere base imponible positiva, que no tienen límite. ¿Me estoy perdiendo algo?

La Disposición Adicional 15 establece unos límites específicos a grandes empresas.

CSHI22 wrote:

Witty wrote:

webmaster wrote: Hola Witty yo tengo las siguientes observaciones que hacer:

LETRA a.) Los contribuyentes del IS tienen obligación de llevar la contabilidad ajustada al Código de Comercio (artículo 120 LIS Ley 27/2014). Existe un principio contable que obliga al devengo siempre. No pasa como en el IRPF donde para la determinación de los rendimientos de actividades económicas los contribuyentes cuya actividad empresarial no tenga carácter mercantil, los profesionales, o los de la modalidad simplificada, pueden elegir entre devengo o criterio de cobros y pagos (artículo 7.2 RIRPF 439/2007). Las entidades sujetas al IS aplicando por impertativo de la norma contable el devengo, sí podrán aplicar un ajuste al resultado contable siguiendo el criterio de caja de acuerdo con el artículo 11.4 LIS "En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, las rentas se entenderán obtenidas proporcionalmente a medida que sean exigibles los correspondientes cobros, excepto que la entidad decida aplicar el criterio del devengo. Se considerarán operaciones a plazos o con precio aplazado, aquellas cuya contraprestación sea exigible, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos o mediante un solo pago, siempre que el período transcurrido entre el devengo y el vencimiento del último o único plazo sea superior al año"


LETRA f.) El tema de la deducibilidad de los intereses de demora a favor de la Administración, estaba sin resolver hasta hace poco: Sentencia de 8 de febrero de 2021 (STS N.º 150/2021; R. Casación 3071/2019), en la que ha fijado como criterio interpretativo que: (i) los intereses de demora tienen por objeto compensar por el incumplimiento de una obligación de dar, o mejor, por el retraso en su cumplimiento. Tienen, pues, carácter indemnizatorio, y no sancionador; (ii) tampoco son donativos o liberalidades puesto que el pago por su deudor no deriva de su «animus donandi» o de voluntariedad alguna; y (iii) no tienen cabida en el concepto de “actuaciones contrarias al ordenamiento jurídico”. Asimismo, señala el Tribunal que se trata de gastos correlacionados con los ingresos, conectados con el ejercicio de la actividad empresarial y, por tanto, son gastos fiscalmente deducibles, a los que, se recuerda en la Sentencia, aplican los límites de deducibilidad de los gastos financieros establecidos en el artículo 16 de la Ley del Impuesto.



LETRA h.) La compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores tiene unos límites en función del importe neto de la cifra de negocios (INCN) de la empresa durante los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicie el período impositivo. De acuerdo con Artículo 26 LIS y disposición adicional decimoquinta LIS:

En cada período impositivo solo pueden compensarse bases hasta un % de la base imponible previa a esta compensación y a la reducción por la reserva de capitalización (artículo 25 LIS2014):

Límite de compensación: 70%, si el INCN es inferior a 20 millones
Límite de compensación: 50%, si el INCN es inferior a 60 millones y de al menos 20 millones de euros.
Límite de compensación: 25%, si el INCN es de al menos 60 millones.

En todo caso se permite un mínimo de compensación de 1.000.000 euros.

No existe límite temporal (caducidad) de las bases negativas no compensadas en el ejercicio.

Releyendo el artículo 26 LIS no veo los distintos porcentajes que mencionas en relación con la compensación de bases imponibles negativas. Solo veo un límite, el 70% de la base imponible (no de la INCN), que se aplicaría a todas las empresas, excepto a las de nueva creación en los 3 primeros periodos impositivos en los que se genere base imponible positiva, que no tienen límite. ¿Me estoy perdiendo algo?

La Disposición Adicional 15 establece unos límites específicos a grandes empresas.

Vale, eso es lo que me estaba perdiendo. Gracias.

OK Witty. Pero hay algo que no entiendo bien. Help, please!

Para la aplicación de los límtes del 70/50/25 sobre BI previa del 2020, ¿no debe tomarse la cifra de negocio del ejercicio 2019?

Si no fuera así y se toma la del 20, sale una BI previa tras ajustes antes de compensar de 2.150.000 um y por tanto aplicamos un limite del 50% (límite BI compensable de 1.075.000?

Seguro que algo se me escapa y no lo veo.

Sr.Falken wrote: OK Witty. Pero hay algo que no entiendo bien. Help, please!

Para la aplicación de los límtes del 70/50/25 sobre BI previa del 2020, ¿no debe tomarse la cifra de negocio del ejercicio 2019?

Si no fuera así y se toma la del 20, sale una BI previa tras ajustes antes de compensar de 2.150.000 um y por tanto aplicamos un limite del 50% (límite BI compensable de 1.075.000?

Seguro que algo se me escapa y no lo veo.

Yo había aplicado el porcentaje general del 70%, por lo que entraba de sobra el millón cien mil. Ahora bien, aunque el INCN del 2020 supera los 20 millones de euros, en el supuesto nada se dice del INCN del 2019, que, como bien dices, es el que hay que tener en cuenta para ver si se aplica el porcentaje del 50 o del 25 ("Los contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 20 millones de euros durante los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicie el período impositivo, aplicarán las siguientes especialidades"). Nos falta información para saber si se aplica un porcentaje distinto del 70%, por lo que podríamos optar por este al ser el general.

Entiendido Witty. Gracias por responder.