FOGASA Y SALARIOS TRAMITACION imputacion rentas trabajo en el IRPF

Tengo un par de dudas de IRPF en caso de Fogasa y salarios de tramitación, respecto a la imputación temporal de los mismos.
Si FOGASA y parte de los salarios de tramitación se cobran en el año en el que hay sentencia firme de un juez, ¿hay que imputarlos en dicho año, o por el contrario hay que imputarlos al año en el que eran exigibles las rentas mediante complementaria?

Las Consultas Vinculantes que he encontrado dicen que hay que imputarlas en el año en el que eran exigibles las rentas por trabajo y por lo tanto realizar complementaria. Lo argumentan con el artículo 14.1 a) de la LIRPF, que establece, como regla general, que los rendimientos del trabajo se imputan al período impositivo en que son exigibles por su perceptor. Junto a esta regla general, el apartado 2 de dicho artículo contiene ciertas reglas especiales, entre ellas, dispone que: "a) Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta, por encontrarse pendiente de resolución judicial la determinación del derecho a su percepción o su cuantía, los importes no satisfechos se imputarán al período impositivo en que aquélla adquiera firmeza”.
De ahí mi duda.

Gracias!!

Hola, Buenos días

Lo voy a intentar de explicar de una forma muy sencilla para traducir el art. 14 LIRPF. En este caso rendimientos de trabajo.

Dos fechas a tener muy en cuenta:

1) ¿ En qué ejercicio imputo los rendimientos?
2) ¿Plazo en que debo presentar la autoliquidación complementaria?

1) Para contestar a esta pregunta ¿ En qué ejercicio imputo los rendimientos? pueden pasar dos casos:

1.1) Se cobran atrasos sin sentencia judicial = En este caso los rendimientos se imputaran al ejercicio en que fueran exigibles. Ejemplo:

El 01/02/2017 se cobran atrasos de la seguridad social por IT correspondientes a diferentes ejercicios, no hay sentencia se reclama por vía administrativa :

1000€ del 2014 = complementaria ejercicio 2014
2000€ del 2015 = complementaria ejercicio 2015
500€ del 2016 = complementaria ejercicio 2016

Es decir presentaremos 3 autoliquidaciones complementarias una para cada ejercicio,
¿ Y si hemos cobrado todo de golpe 3500€ como sabremos a que ejercicio corresponde? Normalmente si es una administración pública de oficio té mandaran el certificado IRPF y sino siempre lo podemos pedir y nos lo tienen que dar.

Junto con cada complementaria adjuntaremenos el certificado de IRPF que corresponda para que la AT pueda comprobar que hemos imputado correctamente los rendimientos.

1.2) Mismo caso con sentencia judicial: El 01/03/2017 se cobran atrasos de la seguridad social por IT correspondientes a diferentes ejercicios cobramos 3500€. La fecha de la sentencia es 12/12/2016.

¿ En qué ejercicio imputo los rendimientos? Nos fijaremos en la fecha de la sentencia siempre. = Presentaremos complementaria ejercicio 2016 por rendimientos de trabajo 3500€.

Junto con la complementaria adjuntaremenos la sentencia judicial que corresponda para que la AT pueda comprobar que hemos imputado correctamente los rendimientos.

2) ¿Plazo en que debo presentar la autoliquidación complementaria?

Para poder contestar a esta pregunta es igual para todos los casos = nos fijaremos en la fecha de cobro tanto si hay sentencia como sino la hay:

Conforme art. 14.2b) "La autoliquidación se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se perciban y el final del inmediato siguiente plazo de declaraciones por el impuesto."= Traducción

-El 01/02/2017 se cobran atrasos de la seguridad social por IT correspondientes a diferentes ejercicios, no hay sentencia se reclama por vía administrativa. Fin de plazo de las 3 complementarias cuando termine el plazo de presentación de IRPF 2016, es decir finales de junio de 2017. Nos fijaremos en la fecha del cobro (01/02/2017).

Con la complentaria adjuntaremos el documento bancario o certificado que acredite la fecha de cobro.

- Sentencia judicial: El 01/03/2017 se cobran atrasos de la seguridad social por IT correspondientes a diferentes ejercicios cobramos 3500€. La fecha de la sentencia es 12/12/2016.
Nos fijamos en la fecha del cobro (01/03/2017). Fin de plazo de la complementaria cuando termine el plazo de presentación de IRPF 2016, es decir finales de junio de 2017.

Con la complentaria adjuntaremos el documento de la carta de pago que nos dan en el juzgado.

3) Para información del contribuyente la autoliquidación complementaria, sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno. Conforme art.14.2 b) LIRPF.

Espero que este bien explicado. Sino algún compañero me corregirá.
Saludos

Cuando el artículo se refiere a sentencia firme entiendo que se puede hacer extensible a auto firme ( proceso de ejecución), pero y ¿a la diligencia de ordenación del letrado de la administración de justicia por la que se establece el mandamiento de pago?
O esto último se entendería que se corresponde con la fecha de pago.
Con independencia de que se pueda expedir mandamiento de pago en marzo de 2018 pueda quedar depositado en el juzgado y el cobro por parte del obligado tributario se produzca con posterioridad.

Y otra cuestión en lo que respecta a los intereses de demora o costas judiciales ¿se imputan al ejercicio en el que se cobran? O existe también alguna regla especial.

Gracias

Vayamos por partes:

- Sentencia firme - Cuando ya no se puede recurrir. El auto de ejecución no es la sentencia. En el documento judicial ya viene como sentencia, y tu abogado ya té dará ese documento. Independientemente del auto de ejecución de la sentencia que puede tener diferente fecha. La fecha a tener en cuenta es la de la sentencia firme, la sentencia que ya no se puede recurrir.
- Carta de pago es el documento que te manda el juzgado para que vayas al banco a cobrar, esa es la fecha de pago.
- El depósito en el juzgado no tiene nada que ver con el documento de pago, tu recibes el documento de pago con una fecha que es independiente de la fecha de depósito, olvídate de esa fecha de depósito. Tú abogado te dará la carta de pago para que vayas a cobrar, sin ese documento no hay pago.
- En cuanto a los intereses de demora: En la sentencia judicial viene especificado siempre la cuantía que se cobra, desglosada con los intereses, es decir viene la cuantía reclamada + cuantía de intereses especificada. Los rendimientos de trabajo se imputan en la casilla 100 (sino recuerdo mal) y cuantía de los intereses que viene especificada en sentencia judicial se declara como ganancia patrimonial, en la declaración ya viene especificada la casilla en el apartado de ganancia patrimonial (es como cuando ganas un concurso, lotería, intereses) se declaran en esa casilla los intereses son ganancia patrimonial no rendimientos de trabajo.
- En cuanto a las costas judiciales es un gasto deducible, art. 19.1 e) "Los gastos de defensa jurídica derivados directamente de litigios suscitados en la relación del contribuyente con la persona de la que percibe los rendimientos, con el límite de 300 euros anuales." = traducción como máximos té puedes deducir 300€.

- Tanto los intereses como los gastos deducibles se imputará conforme el art.14 LIRPF, es decir en el ejercicio que corresponda la fecha de la sentencia.

- Ahhh tienes que distinguir fecha de cobro de la fecha de imputación. Es muy importante y no suelen coincidir.
- La fecha de cobro = nos indicará el plazo de presentación de la complementaria.
- La fecha de la sentencia = nos indicará en que ejercicio debemos imputar los rendimientos de trabajo, y en su caso ganancias patrimoniales derivadas de estos (= intereses) y gastos judiciales deducibles.

Saludos y repito si alguien no esta de acuerdo puede corregir.

Una duda: en cuanto a los intereses de demora, si no se explicita en la sentencia firme y se determinan con posterioridad (en la ejecución) ¿también habría que imputarlos a la fecha de la sentencia firme?

Gracias Romi

No eso no funciona así, verás cuando vas a juicio y supongamos que te deben 5000€ de nómina, en el juicio o escrito de demanda el abogado reclamará los 5000€ de los rendimientos + la cuantía de intereses de demora, que ya te adelanto que en intereses siempre hay discusión entre las partes, y es el juez como arbitro entre las partes quien decidirá la cuantía de intereses que vendrá especificada siempre en la sentencia (no tiene porque coincidir con lo que dicen las partes).

Los intereses siempre se reclaman junto con la cuantía, no después de la sentencia.

Saludos

Creo que te refieres a una reclamación de cantidad. Pero me suena que hay otros supuestos en los que los intereses se determinan con posterioridad a la firmeza de la sentencia, ya que traen causa en el retraso en el pago por parte del empleador.

No obstante gracias por tu respuesta.

Hola Romi, mil gracias por la aclaración y la explicación que veo que es muy extensa.
Solo quería matizar una cosa, en una sentencia, puede haber dos tipos de interés: Los intereses indemnizatorios (Ganancia Patrimonial), y los intereses remuneratarios (Rendimiento de Capital Inm.) en el caso de que el pago se fracciones o se aplace.
Las costas son Ganancia Patrimonial como comentas tú.

Saludos.